Contabilul incepator

Neimpozitarea profitului reinvestit incapand cu 1 iulie 2014 II

Neimpozitarea profitului reinvestit incapand cu 1 iulie 2014 II
Laurentiu Ianculescu

profit reinvestit

EXEMPLUL 7: Rezultat fiscal mai mic decat cel contabilIn luna octombrie 2015, societatea Leader achiziţionează şi pune în funcţiune un utilaj la costul de 30.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in anul 2015 este de 40.000 lei, iar rezultatul fiscal este de 18.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.Impozitul pe profit declarat in primele 3 trimestre a fost de 600 lei.Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit şi a impozitului pe profit datorat după aplicarea facilităţii, se parcurg următoarele etape:

  1. Se calculează impozitul pe profit aferent anului 2015:

18.000 lei x 16% = 2.880 lei

  1. Se calculează impozitul pe profit aferent profitului investit:

Profitul contabil în sumă de 40.000 lei acoperă investiţia realizată (30.000 lei), insa rezultatul fiscal a fost mai mic si astfel impozitul pe profit scutit nu va fi de 4.880 lei (30.000 lei x 16%).

Impozitul pe profit scutit este 2.880 lei, ceea ce inseamna ca societatea Leader va declara in Formularul 101 un impozit pe profit anual de 0 lei. Daca presupunem ca in cursul anului, prin Formularul 100 a fost declarat un impozit de profit de 600 lei, va rezulta o diferenta de impozit pe profit de recuperat de 600 lei.

Astfel, din investitia realizata de 30.000 lei, societatea va scuti la impozitare doar suma de 18.000 lei, corepsunzatoare rezultatului fiscal din anul respectiv.

Valoarea fiscală a activului este de 30.000 lei si se amortizează liniar sau degresiv, potrivit art. 24 din Codul fiscal, societatea Leader neputand alege amortizarea accelerata.

Practic „regularizarea” impozitului pe profit se efectueaza la sfarsitul anului, prin intocmirea Declaratiei 101 privind impozitul pe profit. Chiar daca in cursul anului rezultatul fiscal este mai mic decat valoarea investitiei realizate, este posibil ca in trimestrele viitoare rezultatul fiscal sa creasca si astfel societatea sa scuteasca de la impozit intreaga valoare a investiei puse in functiune.

EXEMPLUL 8: Rezultat fiscal mai mic decat cel contabil in trimestrul punerii in functiune a investitiei, urmat de cresterea rezultatului fiscal in trimestrele viitoare

In luna august 2015, societatea Leader achiziţionează şi pune în funcţiune un echipament la costul de 40.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie 2015 – 30 septembrie 2015 este de 50.000 lei, iar rezultatul fiscal in aceeasi perioada este de 25.000 lei. Capitalul social este de 10.000 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.

In trimestrul al IV-lea din anul 2015, societatea obtine venituri de 100.000 lei (integral impozabile) si suporta cheltuieli de 30.000 lei (deductibile integral).

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit şi a impozitului pe profit datorat după aplicarea facilităţii, se parcurg următoarele etape:

  1. Se calculează impozitul pe profit la 30 septembrie 2015:

25.000 lei x 16% = 4.000 lei

  1. Se calculează impozitul pe profit aferent profitului investit:

Profitul contabil în sumă de 50.000 lei acoperă investiţia realizată (40.000 lei), insa rezultatul fiscal a fost mai mic si astfel impozitul pe profit scutit nu va fi de 6.400 lei (40.000 lei x 16%).

Desi valoarea activului este de 40.000 lei, nu se poate acorda o scutire mai mare decat impozitul datorat in perioada respectiva. Astfel, impozitul pe profit scutit calculat pentru trimestrul al III-lea este de 4.000 lei, ceea ce inseamna ca societatea Leader va declara in Formularul 100 un impozit pe profit de 0 lei. Insa nu trebuie sa uitam ca societatea are dreptul la o scutire de maximum 6.400 lei in anul 2015, in functie si de rezultatul fiscal aferent intregului an.

ATENTIE!

Profitul investit reprezinta totusi profitul contabil brut cumulat de la începutul anului. La definitivarea impozitului pe profit, la 31 decembrie 2015, avem urmatoarele informatii:

Rezultat fiscal = 25.000 lei + 100.000 lei – 30.000 lei = 95.000 lei

Impozit pe profit aferent anului 2015 = 95.000 lei x 16% = 15.200 lei

Impozit pe profit scutit = 40.000 lei x 16% = 6.400 lei

Impozit pe profit anual datorat = 15.200 lei – 6.400 lei = 8.800 lei

Impozit pe profit datorat pentru trimestrul IV = 8.800 lei – 4.000 lei = 4.800 lei

Desi la 30 septembrie societatea a stabilit un credit fiscal provizoriu de 4.000 lei, investitia realizata a fost de 40.000 lei, iar profitul contabil de 50.000 lei, ceea ce inseamna ca aceasta avea dreptul la o scutire de impozit de 6.400 lei (40.000 lei x 16%).

Regularizarea impozitului pe profit s-a efectuat la 31 decembrie si avand in vedere ca rezultatul fiscal a crescut, societatea si-a putut utiliza ca credit fiscal suma maxima de 6.400 lei.

Valoarea fiscală a activului este de 40.000 lei si se amortizează liniar sau degresiv, potrivit art. 24 din Codul fiscal, societatea Leader neputand alege amortizarea accelerata.

Ne putem afla insa in situatia inversa. In trimestrul in care se pune in functiune investitia, rezultatul fiscal sa acopere integral valoarea activului, insa la definitivarea impozitului pe profit rezultatul fiscal pe intreg anul sa fie mai mic si astfel societatea sa nu isi poata utiliza ca credit fiscal intreaga suma aferenta investitiei.

EXEMPLUL 9: Rezultat fiscal mai mare decat valoarea activului in trimestrul punerii in functiune, urmat de diminuarea rezultatului fiscal in trimestrele viitoare

In luna septembrie 2015, societatea Leader achiziţionează şi pune în funcţiune un utilaj la costul de 100.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie 2015 – 30 septembrie 2015 este de 120.000 lei, iar rezultatul fiscal in aceeasi perioada este de 150.000 lei. Capitalul social este de 10.000 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.

In trimestrul al IV-lea din anul 2015, societatea obtine venituri de 10.000 lei (integral impozabile) si suporta cheltuieli de 80.000 lei (deductibile integral).

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit şi a impozitului pe profit datorat după aplicarea facilităţii, se parcurg următoarele etape:

  1. Se calculează impozitul pe profit la 30 septembrie 2015:

150.000 lei x 16% = 24.000 lei

 

  1. Se calculează impozitul pe profit aferent profitului investit:

Având în vedere faptul că profitul contabil la 30 septembrie în sumă de 120.000 lei acoperă investiţia realizată (100.000 lei), impozitul pe profit scutit este:

100.000 lei x 16% = 16.000 lei; impozit pe profit scutit = 16.000 lei;

 

  1. Se calculează impozitul pe profit datorat după aplicarea facilităţii:

Impozit pe profit aferent trimestrului III = 24.000 lei – 16.000 lei = 8.000 lei;

ATENTIE!


La definitivarea impozitului pe profit, la 31 decembrie 2015, avem urmatoarele informatii:

Rezultat fiscal = 150.000 lei + 10.000 lei – 80.000 lei = 80.000 lei

Impozit pe profit aferent anului 2015 = 80.000 lei x 16% = 12.800 lei

Impozit pe profit scutit = MIN (12.800 lei; 16.000 lei) = 12.800 lei

Impozit pe profit anual datorat = 12.800 lei – 12.800 lei = 0 lei

Diferenta de impozit pe profit de recuperat = 8.000 lei

 

Desi la 30 septembrie 2015 societatea a inregistrat un rezultat fiscal de 150.000 lei si a raportat un impozit pe profit de 8.000 lei, la 31 decembrie 2015 rezultatul fiscal cumulate pe intreg anul a fost de 80.000 lei.

Chiar daca investitia pusa in functiune in septembrie 2015 a fost de 100.000 lei, scutirea de impozit pe profit se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă. Astfel, societatea nu isi putea diminua impozitul pe profit cu suma de 16.000 lei, atat timp cat impozitul annual a fost de doar 12.800 lei.

Valoarea fiscală a activului este de 100.000 lei si se amortizează liniar sau degresiv, potrivit art. 24 din Codul fiscal, societatea Leader neputand alege amortizarea accelerata.

Un caz aparte il constituie societatile care inregistreaza pierdere fiscala pe care o pot recupera din profiturile impozabile inregistrate in urmatorii 7 ani fiscali. Pierderea fiscala inregistrata pana in anul 2008 inclusiv a putut fi recuperata in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi, adica pana cel tarziu in anul 2013.

O societatea care dispune de pierdere fiscala poate risca sa nu utilizeze la potentialul maxim aceasta facilitate fiscala.

EXEMPLUL 10: Pierdere fiscala de recuperat

In luna noiembrie 2015, societatea Leader achiziţionează şi pune în funcţiune un aparat de aer conditionat la costul de 60.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in anul 2015 este de 80.000 lei, iar rezultatul fiscal este de 90.000 lei. Capitalul social este de 20.000 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.

Societatea a inregistrat in anul 2013 pierdere fiscala de 20.000 lei, iar in anul 2014 pierdere fiscala de 30.000 lei, pe care le va recupera din profitul fiscal obtinut in anul 2015.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit şi a impozitului pe profit datorat după aplicarea facilităţii, se parcurg următoarele etape:

  1. Se calculează impozitul pe profit aferent anului 2015:

Profit impozabil pentru anul de raportare, înainte de reportarea pierderii = 90.000 lei

Pierdere fiscală de recuperat din anii precedent = 20.000 lei + 30.000 lei = 50.000 lei

Profit impozabil = 90.000 lei – 50.000 lei = 40.000 lei

Impozit pe profit aferent anului 2015 = 40.000 lei x 16% = 6.400 lei

 

  1. Se calculează impozitul pe profit aferent profitului investit:

Profitul contabil în sumă de 80.000 lei acoperă investiţia realizată (60.000 lei), insa profitul impozabil a fost mai mic si astfel impozitul pe profit scutit nu va fi de 9.600 lei (60.000 lei x 16%).

Impozitul pe profit scutit este de 6.400 lei, ceea ce inseamna ca societatea Leader va declara in Formularul 101 un impozit pe profit anual de 0 lei. Daca presupunem ca in cursul anului, prin Formularul 100 a fost declarat un impozit de profit de 2.000 lei, va rezulta o diferenta de impozit pe profit de recuperat de 2.000 lei.

Desi rezultatul fiscal din anul 2015 (90.000 lei) era suficient de mare incat sa acopere valoarea investitiei efectuate (60.000 lei) si conditia principala era indeplinita (profitul contabil brut sa fie mai mare decat valoarea activului), pierderea fiscala inregistrata anterior a diminuat valoarea creditului fiscal de care societatea a beneficiat.

Valoarea fiscală a activului este de 60.000 lei si se amortizează liniar sau degresiv, potrivit art. 24 din Codul fiscal, societatea Leader neputand alege amortizarea accelerata.

Atunci când contribuabilii care au obligaţia de a plăti impozit pe profit trimestrial efectuează investiţii în trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la începutul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat această facilitate.

 

articol preluat cu acordul  www.accounting-leader.ro

Mai multe articole gasiti pe http://www.accounting-leader.ro/publicatii.html

 

Cititori :3198
Laurentiu Ianculescu Laurentiu Ianculescu (1075 Posts)

Expert Contabil - Membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania - Tel: 07 27 57 17 97, Master Count Services


Pentru comentarii Click aici

Adauga un comentariu

Adresa ta de email nu va fi publicată. Câmpurile obligatorii sunt marcate cu *

Time limit is exhausted. Please reload CAPTCHA.

Contabilul incepator
Laurentiu Ianculescu

Expert Contabil - Membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania - Tel: 07 27 57 17 97, Master Count Services

More in Contabilul incepator

Vrei sa fii primul care citeste articolele noastre? Simplu, aboneaza-te la newsletter-ul nostru! Adauga adresa ta de email aici:

Nota: Continutul site-ului faracontabilitate.ro poate fi utilizat exclusiv in scopuri personale. Reproducerea integrala sau partiala a textelor din site-ului www.faracontabilitate.ro este posibila numai cu acordul prealabil scris al faracontabilitate.ro. Echipa redactionala a site-ului incearca sa furnizeze VIZITATORILOR informatii cat mai corecte, din surse autorizate. Cu toate acestea, site-ul faracontabilitate.ro nu poate garanta corectitudinea tuturor informatiilor publicate. In cazul informatiei cu caracter juridic, VIZITATORILOR le este recomandat sa verifice corectitudinea informatiei si din alte surse. Informatia este prezentata gratuit si fara garantii, de aceea site-ul faracontabilitate.ro nu este raspunzator de eventualele daune survenite in urma utilizarii informatiilor si serviciilor furnizate de acest site. Siteul www.faracontabilitate.ro nu poate fi facut raspunzator pentru erorile aparute in unul din materialele prezentate si nici pentru modul in care un VIZITATOR al site-ului utilizeaza in orice fel informatia prezentata in acest site. |   © 2011-2015 Fara Contabilitate
  Termeni si conditii    |    Protectia datelor cu caracter personal    |    Contact