Cum sa fac?

PFA sau microintreprindere? Ce te avantajeaza mai mult in 2016

PFA sau microintreprindere? Ce te avantajeaza mai mult in 2016
Specialist Contabilul.ro

pfaDupă noul Cod fiscal, nu puţini au fost cei care şi-au pus această întrebare. Matematic vorbind şi calculând, una singură este concluzia pe care o veţi afla încă de la primele rânduri ale acestei analize. Decizia o veţi lua poate şi sentimental vorbind.

Când am început să studiez pentru acest articol îmi doream foarte mult să rămân PFA (generic vorbind) şi în 2016 şi să nu mă apuc la sfârşit sau început de an (ambele atât de aglomerate pentru un expert contabil) de făcut firmă.

Sigur, am citit articolele care explică faptul că, matematic vorbind, este scump să mai fii PFA în 2016 când există varianta mai puţin costisitoare de a funcţiona ca microîntreprindere datorită procentelor, dar n-am calculat pentru mine. Am făcut-o acum:

  • ca PFA, voi plăti numai către stat 16% impozitul pe venit + 5,5% contribuţia pentru sănătate + 26,3% contribuţia pentru pensie = 47,8% din profitul meu !!!

Să spunem că am încasări de 200.000 de lei şi plăţi deductibile de 100.000 de lei (pentru a lucra cu sume rotunde şi relevante astfel): din profitul meu de 100.000 de lei voi plăti către stat 47.800 de lei!!!

Pentru că este prea mult, voi lua în considerare posibilitatea de a plăti pentru CAS 10,5%. Voi avea astfel de plătit la stat (16% + 5,5% + 10,5%) x 100.000 lei = 32% x 100.000 lei = 32.000 de lei.

  • ca microîntreprindere, (la care m-aş angaja 8 ore cu salariul minim pentru că aş vrea contribuţia la pensie integrală) aş plăti 2% din venituri (nu pare mult) + 5% din profit (impozitul pe dividende) + 12 luni x 550 de lei (contribuţiile societăţii şi ale salariatului aferente unui salariu minim în 2015 – probabil, în 2016, va fi cam la fel)

Impozitul pe venitul microîntreprinderii: 200.000 de lei x 2% = 4.000 de lei

Impozitul pe dividende: 100.000 lei x 5% = 5.000 de lei

Contribuţiile pentru salarii: 12 luni x 550 lei/lună = 6.600 lei

Deci, aş plăti la stat: 4.000 lei + 5.000 lei + 6.600 lei = 15.600 de lei

47.800 lei – 15.600 lei = 32.200 de motive evidente că a rămâne PFA este pentru mine un mare dezavantaj.

32.000 lei – 15.600 lei = 16.400 de lei, o diferenţă încă foarte mare care susţine ideea că funcţionarea ca PFA este dezavantajoasă din 2016.

La acest punct mi-am pierdut orice speranţă că pot găsi avantaje în favoarea statutului de PFA, dar am continuat să le caut pentru că am o mare problemă: veniturile din consultanţă depăşesc 20% din totalul veniturilor.

Cel mai evident ar fi faptul că, pentru ridicarea dividendelor trebuie să aştept până se depun situaţiile financiare. Ca PFA pot cheltui banii imediat cae i-am încasat, fără să trebuiască să justific nimănui nimic.

Al doilea mare motiv este acela că, în calitate de PFA, îmi pot deduce cheltuieli pe care nu le pot contabiliza la microîntreprindere fără a fi considerate cheltuieli ale asociatului sau venituri de natură salarială.

EXEMPLU

Am un client care este instrumentist. Pentru că prestaţiile sale artistice sunt în public, este firesc să apară impecabil (lucru prevăzut de altfel şi în contractele încheiate cu beneficiarii la cererea acestora) – de aici şi decontarea costumelor, a facturilor de la curăţătoria hainelor, ochelarilor, vizitelor periodice la dentist. În calitate de administrator al unei microîntreprinderi toate aceste cheltuieli ar fi asimilate fie salariului, fie impozitate ca dividende.

Ce mi se întâmplă însă dacă fac cheltuieli în favoarea administratorului/asociatului ca microîntreprindere în timpul anului?

În Codul fiscal valabil în 2015 există la art. 67 alin. (11.1) există următoarea prevedere:

(11.1) Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende prevăzut la alin. (1) se aplică şi pentru veniturile considerate dividende, reprezentând sume plătite de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate în favoarea unui participant la persoana juridică, dacă plata este făcută de către persoana juridică în folosul personal al acestuia.”

Nu am reuşit să găsesc o prevedere similară în Legea 227/2015, noul Cod fiscal aplicabil din 2016, dar, dacă există una, atunci impozitarea acestor cheltuieli cu 5% nu este deloc descurajantă. Desigur, prevederea din Legea nr. 31/1990 de la art. 2721 :

Se pedepseşte cu închisoare de la 2 la 8 ani fondatorul, administratorul, directorul sau reprezentantul legal al societăţii, care: (…)

2. încasează sau plăteşte dividende, sub orice formă, din profituri fictive ori care nu puteau fi distribuite, în lipsă de situaţie financiară sau contrarii celor rezultate din aceasta.”

Este suficient de ameninţătoare. Totuşi, cheltuielile proprii ale asociatului/administratorului înregistrate ocazional în contabilitatea microîntreprinderii nu duc pe nimeni cu gândul direct la acest pasaj de lege atât de radical.


Să reţinem însă un plus în favoarea PFA înregistrarea de cheltuieli în contabilitate care nu ar fi posibilă cu aceeaşi largheţe” în cazul unei microîntreprinderi.

Am dorit foarte mult să mai găsesc argumente pro PFA în această luptă” cu microîntreprinderile – eu nu mai văd niciunul. Aşa că am încercat să găsesc alternative pentru reducerea costurilor fiscale.

Pentru mine ar fi avantajos să păstrez PFA pentru activitatea de consultanţă şi să limitez veniturile astfel încât venitul net să nu depăşească pe PFA 35% din salariul mediu pe economie.

Dacă reuşesc să fac asta nu voi mai fi obligată să plătesc CAS pentru activitatea desfăşurată ca PFA.

Pentru celelalte activităţi (servicii de contabilitate prestate clienţilor în principal) îmi pot deschide o microîntreprindere la care mă pot angaja.

Costurile mele fiscale în această situaţie vor fi:

  • pe PFA să spunem că rămân încasări de 50.000 de lei şi cheltuieli deductibile de 40.000 de lei (puţin forţat, dar nu am niciun interes să înregistrez pe microîntreprindere majoritatea cheltuielilor numai ca să scad baza impozabilă pentru calculul impozitului pe dividende de 5%)

Impozitul pe venit: 10.000 lei x 16% = 1.600 lei

Contribuţia de asigurări de sănătate: 10.000 lei x 5,5% = 550 lei

CAS nu sunt obligată să plătesc deoarece salariul mediu în 2015 este de 2.415 lei, iar (2.415 lei x 35%) x 12 luni = 845,25 lei x 12 luni = 10.143 lei/an.

(Salariul mediu se preconizează a fi în 2016 de 2.755 de lei/lună, deci limita de 35% va creşte la 11.571 de lei/an)

Deci, total costuri fiscale pentru PFA: 1.600 lei + 550 lei = 2.150 lei

  • pe microîntreprindere vor rămâne deci, venituri de 150.000 de lei şi cheltuieli de 60.000 de lei

Impozitul pe venitul microîntreprinderi: 150.000 lei x 2% = 3.000 de lei

Impozitul pe dividende: (150.000 lei – 60.000 lei) x 5% = 90.000 lei x 5% = 4.500 lei

Contribuţiile pentru salarii: 12 luni x 550 lei/lună = 6.600 lei

(La un venit de 150.000 de lei, contribuţiile pentru salarii în valoare de 6.600 de lei reprezintă doar 4,4%, deci mult mai puţin decât procentele legale pentru CAS la o PFA)

Total costuri fiscale pentru microîntrepindere: 3.000 lei + 4.500 lei + 6.600 lei = 14.100 lei

Totalul plăţilor datorate către stat: 2.150 lei + 14.100 lei = 16.250 lei.

Comparând acest rezultat cu 47.800 lei (suma datorată dacă aş funcţiona doar ca PFA cu CAS de 26,3%) sau cu 32.000 lei (PFA cu CAS 10,5%), avantajul de a desfăşura activităţi şi pe microîntreprindere este evident, cu atât mai mult cu cât pot înregistra pe microîntreprindere şi activităţi de consultanţă în limita a 150.000 lei x 20% = 30.000 de lei.

Introducerea contribuţiei pentru asigurări sociale obligatorii la PFA şi diminuarea impozitului pe dividende la microîntreprinderi creează o diferenţă uriaşă între costurile fiscale ale funcţionării ca PFA sau microîntreprindere, astfel încât alegerea nu este greu de făcut.

Cu toate că am vrut să mă poziţionez ca un apărător al PFA, trebuie să recunosc faptul că, în faţa cifrelor am rămas fără argumente şi răspunsul meu la întrebarea din titlu este categoric: În 2016 este mai avantajos să fii microîntreprindere”.

PFA va rămâne totuşi o alternativă viabilă pentru evitarea funcţionării ca societate plătitoare de impozit pe profit pentru acele activităţi care nu permit funcţionarea ca microîntreprindere, dar numai în condiţiile în care venitul net înregistrat nu este mai mare de 35% din salariul mediu pe economie. Altfel, este preferabil să se plătească 5% impozit pe dividende în loc de 10,5% sau 26,3% CAS.

Este foarte posibil ca întreaga mea argumentaţie să fie dată peste cap de noi reglementări ce vor fi publicate până la sfârşitul anului, aşa cum s-a întâmplat anul trecut cu O.M.F.P. nr. 1802/2014 care a fost publicat în Monitorul Oficial pe 30 decembrie 2014. Îmi doresc foarte mult ca, după ce foarte multe PFA se vor transforma în microîntreprinderi, să nu figureze printre modificările noului Cod fiscal reintroducerea impozitului forfetar care a dus la închiderea sau suspendarea atâtor entităţi mici.

Autor: Expert contabil  Anca Ivanov

Cititori :253198
View Comments (3)

3 Comments

  1. lelcu nadia

    decembrie 11, 2015 at 9:51 pm

    Vreau sa va intreb ce facem cu soldul la registrul de casa la microinteprinderi pana cand se depune bilantul. Mi s-a adunat sume destul de mari fiindca nu am cheltuieli. Multumesc.

  2. Andrei

    ianuarie 12, 2016 at 2:20 pm

    Buna ziua,

    Ati oferit o analiza foarte buna. Si eu am dilema asta, urmeaza sa aleg intre un PFA si o microintreprindere. Desfasurand activitati in IT, in mod evident PFA-ul cu norma de venit ar fi cel mai avantajos insa am o mica problema cu un II pe care il am deja deschis folosit in cadrul unui proiect in curs de derulare (impozitat in sistem real) si in concluzia nu pot momentan sa imi fac PFA. Ar mai fi o varianta sa transform acel II in IF insa nu stiu de cat timp am nevoie si de ce birocratie ma voi lovi.
    Intrebarea mea ar fi mai mult legata de cheltuielile pe care le pot face, deductibile sau nedeductibile (dar care pot totusi fi facute pentru acoperirea unor nevoi pana la distribuirea dividendelor) pe microintreprindere vs. PFA norma de venit.
    Si alta intrebare, as putea fi inregistrat din prima ca platitor de TVA? (aici voi avea nevoie de un contabil bun pe care sper sa-l gasesc)

    Multumesc si inca o data apreciez informatiile gasite pe acest blog si seriozitatea cu care tratati fiecare subiect!

  3. Sebastian

    ianuarie 14, 2016 at 5:44 pm

    Mai exista totusi un avantaj pentru PFA – normele de venit. Daca ai o activitate ce se supune unei norme de venit platesti doar impozitele aferente acelei norme de venit (in cazul in care nu depasesti 100 000 EUR)

Adauga un comentariu

Adresa ta de email nu va fi publicată. Câmpurile obligatorii sunt marcate cu *

Time limit is exhausted. Please reload CAPTCHA.

More in Cum sa fac?

Vrei sa fii primul care citeste articolele noastre? Simplu, aboneaza-te la newsletter-ul nostru! Adauga adresa ta de email aici:

Nota: Continutul site-ului faracontabilitate.ro poate fi utilizat exclusiv in scopuri personale. Reproducerea integrala sau partiala a textelor din site-ului www.faracontabilitate.ro este posibila numai cu acordul prealabil scris al faracontabilitate.ro. Echipa redactionala a site-ului incearca sa furnizeze VIZITATORILOR informatii cat mai corecte, din surse autorizate. Cu toate acestea, site-ul faracontabilitate.ro nu poate garanta corectitudinea tuturor informatiilor publicate. In cazul informatiei cu caracter juridic, VIZITATORILOR le este recomandat sa verifice corectitudinea informatiei si din alte surse. Informatia este prezentata gratuit si fara garantii, de aceea site-ul faracontabilitate.ro nu este raspunzator de eventualele daune survenite in urma utilizarii informatiilor si serviciilor furnizate de acest site. Siteul www.faracontabilitate.ro nu poate fi facut raspunzator pentru erorile aparute in unul din materialele prezentate si nici pentru modul in care un VIZITATOR al site-ului utilizeaza in orice fel informatia prezentata in acest site. |   © 2011-2015 Fara Contabilitate
  Termeni si conditii    |    Protectia datelor cu caracter personal    |    Contact