Diverse

Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile romane II

Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile romane II
Laurentiu Ianculescu

TVADe cand devin platitoare de TVA la inregistrarea prin optiune?

Persoana impozabila care desfasoara activitati economice sau intentioneaza sa desfasoare va fi inregistrata in scopuri de TVA de la data comunicării certificatului de înregistrare în scopuri de TVA sau a deciziei privind înregistrarea, din oficiu, în scopuri de TVA. In concluzie persoana va fi inregistrata in scopuri de TVA de la data la care reprezentantul legal sau imputernicitul a semnat ca a primit un exemplar al deciziei priv ind inregistrarea in scopuri de TVA.

Primul decont de TVA va contine operatiunile cuprinse in intervalul dintre data inregistrarii in scopuri de TVA si ultima zi din luna sau trimestru in functie de perioada fiscala stabilita conform prevederilor din Codul Fiscal.

Entitatea Leader infiintata in anul 2012, neplatitoare de TVA are ca obiect principal de activitate prestarea de servicii de PR si marketing catre companii rezidente in Franta si Germania. In urma unei analize s-a stabilit ca este mai rentabil ca societatea sa fie platitoare de TVA deoarece poate solicita rambursarea TVA. Cifra de afaceri determinata conform art. 152 din Codul Fiscal este de 140.000 de lei la sfarsitul lunii august. Data deciziei privind inregistrarea in scopuri de TVA este 29.09.2014, iar data la care s-a semnat de catre contribuabil ridicarea unui exemplar este 02.10.2014. Societatea nu a efectuat nicio achizitie intracomunitara de bunuri.

De cand devine platitoare de TVA societatea?

In acest caz este mai avantajos pentru entitatea Leader sa devina platitoare de TVA deoarece operatiunile realizate sunt scutite cu drept de deducere. Inregistrarea in scopuri de TVA confera societatii dreptul de a solicita rambursarea TVA si astfel conduce la o intrare de cash-flow.

Societatea Leader deoarece nu depaseste plafonul de 220.000 de lei poate sa se inregistreze in scopuri de TVA doar prin optiune in baza art. 153, alin. 1, lit. c) din Codul Fiscal. Entitatea devine platitoare de TVA incepnad cu 02.10.2014, adica data la care i se aduce la cunostinta si semneaza primirea unui exemplar al deciziei privind inregistrarea in scopuri de TVA.

In formularul 010 societatea trebuie sa bifeze si perioada fiscala, iar in cazul nostru aceasta va fi trimestru deoarece nu a efectuat nicio achizitie intracomunitara de bunuri anterior inregistrarii si nici nu va obtine in perioada octombrie-decembrie o cifra de afaceri calculata proportional mai mare de 100.000 euro.

Ce perioada fiscala aplica in primul an de inregistrare ?

Perioada fiscala la inregistrarea prin optiune se va alege in functie de valoarea cifrei de afaceri recalculată în baza activităţii corespunzătoare unui an calendaristic întreg. In situatia in care această cifră de afaceri recalculată de contribuabil depăşeşte plafonul de 100.000 euro în anul respectiv perioada fiscală va fi luna calendaristică, persoana impozabilă va utiliza trimestrul calendaristic.

Echivalentul în lei al plafonului de 100.000 euro se determină pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent.

Atentie! In cazul in care contribuabilul a efectuat în cursul anului calendaristic in care se inregistreaza in scopuri de TVA una sau mai multe achiziţii intracomunitare de bunuri inainte de a deveni platitoare de TVA, perioada fiscala va fi luna.

Societatea Leader se inregistreaza in scopuri de TVA incepand cu 06.10.2014 si estimeaza ca va realiza o cifra de afaceri in perioada 06.10.2014 – 31.12.2014 de 180.000 de lei. Cursul valabil de la 31.12.2013 a fost de 4,4639 lei.

Care este perioada fiscala din punct de vedere al TVA?

La completarea formularului 010 sau 098, dupa caz, societatea este obligata sa estimeze o cifra de afaceri pentru perioada ramasa din anul calendarisitic. Se va aplica regula de trei simpla si se va determina cifra de afaceri pentru tot anul care este de (12 luni x 180.000 lei)/3 luni = 720.000 lei. Aceasta valoare depaseste plafonul de 100.000 euro x 4,4639 = 446.390 lei prin urmare societatea trebuie sa aplice luna ca perioada fiscala inca de la data inregistrarii in scopuri de TVA.

 

Societatea Leader se inregistreaza in scopuri de TVA incepand cu 07.10.2014 si estimeaza ca va realiza o cifra de afaceri in perioada 07.10.2014 – 31.12.2014 de 50.000 de lei. Cursul valabil de la 31.12.2013 a fost de 4,4639 lei. Societatea a realizat in anul 2014 achizitii intracomunitare de bunuri pe baza codului special de TVA conform art. 153^1 din Codul Fiscal.

Care este perioada fiscala din punct de vedere al TVA?

La completarea formularului 010 sau 098, dupa caz, societatea este obligata sa estimeze o cifra de afaceri pentru perioada ramasa din anul calendarisitic. Se va aplica regula de trei simpla si se va determina cifra de afaceri pentru tot anul care este de ( 12 luni x 50.000 )/ 3 luni = 200.000 lei prin urmare nu va depasi plafonul de 446.390 lei (100.000 euro x 4,4639). In aces caz doearece a efectuat în cursul anului calendaristic mai multe achiziţii intracomunitare de bunuri înainte de înregistrarea „normala” în scopuri de TVA va aplica potrivit art. 156^1, alin. 4 din Codul Fiscal luna ca perioada fiscala.

Ce ajustari trebuie efectuate odata cu inregistrarea in scopuri de TVA?

Persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de taxă prin opţiune conform prevederilor art. 152 alin. (3) din Codul Fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:

  • bunurilor aflate în stoc şi serviciilor neutilizate, constatate pe bază de inventariere, în momentul trecerii la regimul normal de taxare;
  • activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum şi activelor corporale fixe în curs de execuţie, constatate pe bază de inventariere;
  • achiziţiilor de bunuri şi servicii care urmează a fi obţinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit înainte de data trecerii la regimul normal de taxă şi al căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această dată.Daca in cazul bunurilor de natura stocurilor si serviciilor TVA se ajusteaza pentru stocurile existente si serviile neutilizate, in cazul activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital regulile sunt diferite.
  • Atentie! Pentru activele corporale fixe, altele decât bunurile de capital, taxa se ajustează la valorea rămasa neamortizata la momentul trecerii la regimul normal de taxă. În cazul bunurilor de capital se aplică prevederile art. 149 din Codul fiscal. La acest articol se prevede ca taxa aferenta bunurile imobile achizitionate dupa data aderarii la UE se ajusteaza pe 20 de ani (se include anul achizitiei sau fabricatiei, dar exclude anul in care devine platitoare de TVA). In cazul celorlalte bunuri de capital care au o durata mai mare sau egala cu 5 ani, taxa se va ajusta pe o perioada de 5 ani.
  • Persoana impozabila va efectua ajustarile în primul decont de taxă depus după înregistrarea în scopuri de taxă conform art. 153 din Codul fiscal sau intr-un decont ulterior.
Entitatea Leader s-a inregistrat in scopuri de TVA prin optiune incepand cu data de 22.09.2014. Societatea opteaza sa nu va aplice TVA la incasare in anul 2014, iar perioada fiscala este trimestrul. La data inregistrarii s-a constatat pe baza de inventariere urmatoarele:

  • materii prime – 7.440 lei ( TVA – 1.440 lei, unele materii prime au fost achizitionate fara TVA);
  • marfuri la pret de vanzare cu amanuntul – 16.400 lei, adaosul comercial – 4.000 lei (TVA – 2.400 lei ), pretul de vanzare cu amanuntul va ramane acelasi;
  • o instalatie si un utilaj in valoare totala de 24.800 lei, din care amortizarea cumulata este 14.800 lei care au durate de amortizare intre 2-4 ani ( TVA – 4.800 lei);
  • o cladire in valoare de 248.000 de lei, amortizare cumulata – 40.000 lei si a fost achizitionat in anul 2011( TVA – 48.000 lei).

Ce ajustari trebuie sa faca entitatea Leader in primul decont de TVA?

Entitatea Leader are dreptul sa-si ajusteze taxa deductibila in favoarea sa in primul decont de TVA aferent trimestrului III care are termen de depunere 25 octombrie 2014.

Leader trebuie sa efectueze un inventar cu stocul de bunuri si servicii existent la data inregistrarii in scopuri de TVA, justifica deducerea TVA in baza unei facturi de aprovizionare de la un furnizor inregistrat in scopuri de TVA in Romania, iar deducerea se poate exercita chiar daca pe factura nu apare codul de TVA al societatii Leader.


  • TVA ajustata materii prime – 1.440 lei;
4426 = 301 1.440
TVA deductibila Materii prime
  • TVA ajustata marfuri – ( 14.000 – 4.000) x 24 % = 2.400 lei;
4426 = 371 2.400
TVA deductibila Marfuri

Valoare marfurilor la pret de achizitie = 16.400 – 4.000 = 12.400 lei;

TVA neexigibila = (16.400 x 24%) / 124% = 3.174,19 lei;

Adaos comercial = 16.400 – 10.000 – 3.174,19 = 3.225,81 lei.

Diferenta adaos = 4.000 – 3.225,81 = 774,19 lei

371 = 4428.M 3.174,19
Marfuri TVA neexigibila

 

378 = 371 774,19
Diferente de pret la marfuri Marfuri

TVA ajustata instalatii si utilaje = (24.800 – 14.800) x 24 % / 124 % = 1.935,48 lei;

4426 = 2131 1.935,48
TVA deductibila Echipamente tehnologice

TVA ajustata cladire – 48.000 x (20 – 3)/20 ani = 40.800 lei.

4426 = 212 40.800
TVA deductibila Constructii

In concluzie, pentru exercitarea dreptului de deducere, trebuie indeplinite urmatoarele conditii:

  • bunurile din stoc pentru care s-a efectuat ajustarea sa fie utilizate doar pentru operatiuni care dau drept de deducere;
  • justificarea sumei deduse sa fie dovedita prin factura de achizitie sau prin alt document legal aprobat;
  • deducerea sa fie efectuata dupa inregistrare, fie in primul decont de TVA, fie intr-un decont ulterior, fara a se depasi o perioada de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere. Ajustarile in favoarea societatii se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari si se raportaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 „Regularizari taxa dedusa”.

 

 

articol preluat cu acordul  www.accounting-leader.ro

Mai multe articole gasiti pe http://www.accounting-leader.ro/publicatii.html

 

 

 

Cititori :3020
Laurentiu Ianculescu Laurentiu Ianculescu (1054 Posts)

Expert Contabil – Membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania – Tel: 07 27 57 17 97, Master Count Services


Pentru comentarii Click aici

Adauga un comentariu

Adresa ta de email nu va fi publicată. Câmpurile obligatorii sunt marcate cu *

Time limit is exhausted. Please reload CAPTCHA.

Diverse
Laurentiu Ianculescu

Expert Contabil – Membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania – Tel: 07 27 57 17 97, Master Count Services

More in Diverse

Vrei sa fii primul care citeste articolele noastre? Simplu, aboneaza-te la newsletter-ul nostru! Adauga adresa ta de email aici:

Nota: Continutul site-ului faracontabilitate.ro poate fi utilizat exclusiv in scopuri personale. Reproducerea integrala sau partiala a textelor din site-ului www.faracontabilitate.ro este posibila numai cu acordul prealabil scris al faracontabilitate.ro. Echipa redactionala a site-ului incearca sa furnizeze VIZITATORILOR informatii cat mai corecte, din surse autorizate. Cu toate acestea, site-ul faracontabilitate.ro nu poate garanta corectitudinea tuturor informatiilor publicate. In cazul informatiei cu caracter juridic, VIZITATORILOR le este recomandat sa verifice corectitudinea informatiei si din alte surse. Informatia este prezentata gratuit si fara garantii, de aceea site-ul faracontabilitate.ro nu este raspunzator de eventualele daune survenite in urma utilizarii informatiilor si serviciilor furnizate de acest site. Siteul www.faracontabilitate.ro nu poate fi facut raspunzator pentru erorile aparute in unul din materialele prezentate si nici pentru modul in care un VIZITATOR al site-ului utilizeaza in orice fel informatia prezentata in acest site. |   © 2011-2015 Fara Contabilitate
  Termeni si conditii    |    Protectia datelor cu caracter personal    |    Contact