Autor: Valentin Alungulese – Economist
Evaluarea pentru raportarea financiara depinde de categoria din care acestea fac parte. Dupa recunoasterea initiala, activele financiare se evalueaza la valoarea justa cu urmatoarele exceptii:
a) activele financiare detinute pana la scadenta;
b) imprumuturile acordate si creantele care nu sunt detinute in scopul tranzactionarii si instrumentele de capitaluri proprii (si derivatele corespondente) care nu sunt cotate pe o piata activa si a caror valoare justa nu poate sa fie determinata cu fiabilitate
Pentru aceste categorii, evaluarea se face la cost amortizat.
Toate activele financiare, indiferent care este metoda lor de evaluare, trebuie sa fie supuse unui test de depreciere.
In ceea ce priveste variatiile valorii juste, tratamentul acestora difera in functie de activ:
- daca acesta apartine categoriei de active financiare evaluate la valoarea justa cu variatiile de valoare inregistrate in contul de profit si pierdere, variatiile de valoare sunt inregistrate sub forma de cheltuiala sau venit;
- daca activul este considerat disponibil pentru vanzare, variatiile de valoare justa sunt contabilizate direct in capitalurile proprii. Atunci cand activul financiar este derecunoscut pierderea sau castigul cumulat(a) in capitalurile proprii este virat(a) in contul de profit si pierdere.
Pentru datoriile financiare evaluate la valoare justa diferenta afecteaza rezultatul exercitiului curent.
Costul amortizat se determina astfel:
1. Valoarea initiala a imprumutului
2.(-) rambursarile efectuate
3.(+/-) amortizarea oricarei diferente intre valoarea initiala a instrumentului si valoarea sa de rambursare
4.(-) deprecierea eventuala.
Pentru calculul costului amortizat se utilizeaza rata efectiva a dobanzii. Aceasta este rata la care actualizand fluxurile de trezorerie viitoare generate de instrumentul financiar se obtine o suma egala cu valoarea recunoscuta initial in bilant. In vederea stabilirii ratei efective se va tine seama de costurile de tranzactionare, prime, discounturi si orice alte sume platite sau incasate intre parti. Prima de emisiune sau de rambursare este etalata pe baza ratei efective a dobanzii imprumutului.
Pentru instrumentele cotate pe o piata activa, cursul reprezinta valoarea justa. Daca activul nu este cotat, valoarea justa trebuie sa fie determinata pe baza unei metode recunoscute. De asemenea, in functie de natura activului, se poate utiliza ca baza:
- pretul folosit in tranzactii cu active asemanatoare;
- valoarea obtinuta din actualizarea fluxurilor de trezorerie asteptate de la activul respectiv;
- un model de evaluare a optiunilor.
Exemplu:
A. Active financiare detinute pana la scadenta evaluate la costul amortizat
Intreprinderea X detine 1.000 de obligatiuni ale societatii Y. Aceste obligatiuni sunt emise pentru 93 um si au o valoare nominala de 100 um si o rata a dobanzii fixa de 6%. Ele vor fi rambursate, in totalitate, la 10 ani de la data emiterii. Aceste obligatiuni detinute de X au fost achizitionate de la data emiterii, respectiv 1 ianuarie N. Costurile de tranzactionare au fost de 2 um/obligatiune. Sa se calculeze rata efectiva a dobanzii si sa se prezinte inregistrarile exercitiilor N si N+1.
1. Calculul ratei efective a imprumutului
95.000 = + 100.000/(1+k) , unde rezulta un k = 6,7%
Costurile de tranzactionare afecteaza valoarea initiala a instrumentelor financiare:
Valoarea initiala a imprumutului = (93+2)*1.000 = 95.000
Dobanda ce va fi incasata la finalul fiecarui exercitiu = 1.000*100*6% = 6.000
2.Aceasta rata este utilizata pentru calculul costului amortizat al activului:
| Venit financiar total(I) = (IV) x 6,7% | Dobanzi(II) | Amortizarea primei de rambursare si a costurilor de tranzactionare(III) = (I) – (II) | Costul amortizat(IV) = (IV) precedent + (III) | |
| Inceputul anului NNN+1N+2N+3N+4N+5
N+6 N+7 N+8 N+9 |
6.36563896416644364736505
6539 6575 6613 6682 |
6.0006.0006.0006.0006.0006.000
6.000 6.000 6.000 6.000 |
365389416443473505
539 575 613 682 |
95.000 95.36595.75496.17096.61397.08697.591
98.130 98.705 99.318 100.000 |
| Total | 65.000 | 60.000 | 5.000 |
3.Inregistrari contabile
- La 1.01.N – achizitia obligatiunilor
| Active financiare detinute pana la scadenta (Obligatiuni) | = | Conturi curente la banci | 95.000 um (inclusiv cheltuielile cu achizitia obligatiunilor) |
- La 31.12.N – incasarea dobanzii
| %Conturi la banciActive financiare detinute pana la scadenta (Obligatiuni) | = | Venituri din plasamente | 6.3656.000 365 |
- La 31.12.N+1 – incasarea dobanzii
| %Conturi la banciActive financiare detinute pana la scadenta (Obligatiuni) | = | Venituri din plasamente | 6.3896.000 389 |
B. Imprumuturi acordate si creante – evaluate la costul amortizat (in situatia in care nu sunt considerate active financiare evaluate la valoarea justa prin contul de rezultate).
La inceputul exercitiului N societatea Beta a acordat un imprumut de 50.000 lei unei alte societati. Contractul prevede urmatoarele: durata imprumutului 5 ani, rambursarea in 5 transe anuale, rata dobanzii 6%. Sa se calculeze rata efectiva a dobanzii si sa se prezinte inregistrarile din exercitiul N.
Intreprinderea Beta clasifica imprumutul in categoria imprumuturi acordate si creante.
1.Tabloul de rambursare a imprumutului se prezinta astfel:
- lei -
| Data | Dobanda nominala | Rambursari de imprumut | Flux total | Imprumutul ramas de recuperat |
| 1.01.N | - | - | - | 50.000 |
| 31.12.N | 50.000*6%=3.000 | 10.000 | 13.000 | 40.000 |
| 31.12.N+1 | 40.000*6%=2.400 | 10.000 | 12.400 | 30.000 |
| 31.12.N+2 | 30.000*6%=1.800 | 10.000 | 11.800 | 20.000 |
| 31.12.N+3 | 20.000*6%=1.200 | 10.000 | 11.200 | 10.000 |
| 31.12.N+4 | 10.000*6%=600 | 10.000 | 10.600 | 0 |
| Total | 9.000 | 50.000 | 59.000 | - |
2. Calculul ratei efective a imprumutului (k)
50.000= 13.000/(1+k) + 12.400/(1+k) + 11.800/(1+k) + 11.200/(1+k) + 10.600/(1+k) , unde rezulta un k = 6%
Deoarece nu exista nici prime de rambursare (emisiune) si nici costuri de tranzactionare, rata efectiva coincide cu rata nominala a dobanzii. Astfel, venitul financiar total va fi egal cu dobanzile, iar costul amortizat va fi egal cu suma ramasa de incasat.
3. Inregistrari contabile
La 1.01.N – acordarea imprumutului
| Imprumuturi acordate si creante | = | Conturi curente la banci | 50.000 |
La 31.12.N – incasarea dobanzii pentru primul an si recuperarea primei transe din imprumut
| Conturi la banci | = | %Venituri din plasamente (dobanzi)Imprumuturi acordate si creante | 13.000 3.00010.000 |
Activele financiare evaluate la valoarea justa cu variatiile de valoare inregistrate in contul de profit si pierdere si activele financiare disponibile pentru vanzare – evaluate la valoare justa
Presupunem ca imprumutul este clasificat de societatea care l-a acordat, in categoria active evaluate la valoarea justa cu variatiile de valoare inregistrate in contul de profit si pierdere (active destinate tranzactionarii).
Deoarece imprumutul nu este cotat, valoarea justa se determina prin actualizarea fluxurilor viitoare de trezorerie la rata de dobanda pe piata. Presupunem ca la sfarsitul exercitiului N, rata dobanzii pe piata pentru un imprumut de acelasi risc si cu aceeasi scadenta este de 7%. Sa se contabilizeze operatiile aferente exercitiului N.
Inregistrarile contabile care se vor efectua in exercitiul N sunt urmatoarele:
La 1.01.N – acordarea imprumutului
| Active financiare evaluate la valoarea justa prin rezultat | = | Conturi curente la banci | 50.000 |
La 31.12.N – rambursarea ratei scadente si plata dobanzii
| Conturi curente la banci | = |
% Venituri financiare (dobanzi) Active financiare evaluate la valoarea justa prin rezultat (imprumuturi acordate) |
13.000 3.000 10.000 |
- evaluarea imprumutului la valoare justa si constatarea unei pierderi
Se determina valoarea justa actualizand fluxurile viitoare de trezorerie (se vor actualiza fluxurile generate in urmatoarele 4 exercitii financiare):
Vj = 12.400/(1+7%) + 11.800/(1+7%)2 + 11.200/(1+7%)3 + 10.600/(1+7%)4 = 39.125
Valoarea contabila a activului financiar la 31.12.N = 50.000 – 10.000 = 40.0000 => diferenta nefavorabila 875
| Pierderi din evaluarea la valoarea justa a activelor financiare detinute in vederea tranzactionarii (cont de cheltuiala) | = | Active financiare evaluate la valoarea justa prin rezultat (imprumut acordat)(40.000 – 39.125) | 875 |
Alte articole care te-ar putea interesa:
Evaluarea activelor de natura stocurilorAutor: Valentin Alungulese - Economist IAS 2 prevede „ca stocurile trebuie evaluate la minimul dintre cost (valoarea de intrare) si valoarea realizabila neta (VRN)”. Costul stocurilor cuprinde toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii, inclusiv costurile suportate pentru ...
Cat costa depunerea declaratiilor fiscale?Cat va poate costa contabilitatea unei firme fara activitate (pe zero)? Indiferent de marimea unei firme, depunerea declaratiilor fiscale, chiar si pe zero, genereaza niste cheltuieli. Vestea buna este ca aceste cheltuieli pot fi minimizate, in ...
Despre Procedurile de Inventariere (III)continuare de aici VII. Scazaminte Pentru bunurile la care sunt acceptate scazaminte, in cazul compensarii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scazamintele se calculeaza numai ...
Aplicatii practice privind evaluarea la valoare justaAutor: Valentin Alungulese - Economist In cazul reevaluarii imobilizarilor corporale Un tratament contabil acceptat de IAS 16”Imobilizari corporale”, dar si de IAS 38 ”Imobilizari necorporale” are in vedere reevaluarea imobilizarilor. Aceste standarde prevad ca reevaluarea imobilizarilor corporale ...
Lista convenţiilor pentru evitarea dublei impuneriLista conventiilor pentru evitarea dublei impuneri încheiate de România cu alte state. Tara Nr. si data Decretului (Legii) de ratificare a conventiei Buletinul (M.O.) în care este publicata conventia Data intrarii în vigoare Data de la care se aplica Africa de ...
PDF 
- Daca doriti ca un profesionist sa se ocupe de firma dumneavoastra, intrati aici
- Puteti primi newsleterul nostru cu cele mai noi articole daca va abonati gratuit prin email
- Ne puteti scrie la adresa de email office[at]faracontabilitate.ro
