Valorificarea rezultatelor dupa inventariere
Operatiunile de regularizare (punerea de acord a evidentelor scriptice cu situatia faptica) cuprind operatiuni privind diferentele rezultate la inventariere, adica :
– plusuri
– minusuri.
Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniul societatii:
– Plusuri de natura imobilizarilor necorporale si corporale (ct. 134)
– Plusuri de natura stocurilor in depozite (ct. 758)
– Plusuri de natura produselor finite sau produselor neterminate constatate in sectiile de productie (ct. 711)
Minusurile de inventar se inregistreaza astfel:
– Se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor;
– Se stabilesc in sarcina celor vinovati prin recuperare directa.
In situatia constatarii unor plusuri in gestiune, bunurile respective se vor evalua la valoarea justa.
In cazul constatarii unor lipsuri in gestiune, imputabile, administratorii vor lua masura imputarii acestora la valoarea lor de inlocuire, respectiv costul de achizitie al unui bun cu caracteristici si grad de uzura similare celui lipsa in gestiune la data constatarii pagubei, care va cuprinde pretul de cumparare practicat pe piata, la care se adauga taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau pentru intrarea in gestiune a bunului respectiv. In cazul bunurilor constatate lipsa, ce urmeaza a fi imputate, care nu pot fi cumparate de pe piata, valoarea de imputare se stabileste de catre o comisie formata din specialisti in domeniul respectiv.
La stabilirea valorii debitului, in cazurile in care lipsurile in gestiune nu sunt considerate infractiuni, se va avea in vedere posibilitatea compensarii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
– sa existe riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi bun material, din cauza asemanarii in ceea ce priveste aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
– diferentele constatate in plus sau in minus sa priveasca aceeasi perioada de gestiune si aceeasi gestiune.
Plusurile de inventar pentru imobilizari
Se inregistreaza ca si subventii pentru investitii.
| Valoarea stabilita in urma inventarierii | 20, 21, 23, 26 | = | 134 – Plusuri de inventar de natura imobilizarilor | Valoarea stabilita in urma inventarierii |
Minusurile de inventar pentru imobilizari
Minusurile determinate la inventar pot fi incadrate in una din urmatoarele categorii:
– minusuri generate de calamitati naturale;
– minusuri cauzate de unele persoane fizice sau juridice;
– minusuri pentru care, la data terminarii inventarierii, nu se poate stabili vinovatia unei persoane sau o alta cauza.
In cadrul fiecarei categorii de minusuri, inregistrarile sunt diferite in functie de caracteristicile imobilizarii pentru care au fost constatate, astfel:
– imobilizari in stare noua;
– imobilizari neamortizate integral;
– imobilizari amortizate integral.
Exemplu: La inventariere se constata lipsa un calculator, cu valoare contabila de 3.000 lei.
Cazul 1: Amortizarea cumulata la data inventarierii este de 2.000 lei.
a) Lipsa echipamentului nu poate fi imputata.
Scaderea din gestiune a calculatorului:
|
2.000 lei
1.000 lei |
%
2813 – Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor
6583 – Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital |
= | 2132 – Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) | 3.000 lei |
b) Lipsa calculatorului este imputata gestionarului, valoarea de inlocuire fiind de 1.190 lei. In acest caz, alaturi de scaderea din gestiune se va innregistra si operatia de imputare a minusului:
| 1.190 lei
|
4282 – Alte creante in legatura cu personalul | = | %
7588 – Alte venituri din exploatare
4427 – TVA colectata |
1.000 lei
190 lei |
Cazul 2: Calculatorul este integral amortizat la data inventarierii. Lipsa lui nu poate fi imputata.
| 3.000 lei
|
2813 – Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor | = | 2132 – Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) | 3.000 lei |
Cazul 3: Calculatorul a fost distrus in urma unui incendiu. Amortizarea cumulata pana la aceasta data este de 2.000 lei.
|
2.000 lei
1.000 lei |
%
2813 – Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 671 – Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare |
= | 2132 – Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) | 3.000 lei |
Observatie:
In cazul in care la data finalizarii inventarierii nu se poate stabili vinovatul, acest lucru urmand sa fie stabilit ulterior, in locul contului 4282 „Alte creante in legatura cu personalul” se poate utiliza contul 473 „Decontari din operatii in curs de clarificare” pana la clarificarea situatiei
Plusurile de inventar pentru stocuri
Produsele si productia in curs de executie
| Valoarea plusului | 33,34 – Conturi de stocuri | = | 711 – Variatia stocurilor | Valoarea plusului |
Stocurile cumparate
| Valoarea plusului | 30, 31, 32, 35, 36, 37 – Conturi de stocuri | = | 60 – Cheltuieli privind stocurile | Valoarea plusului |
Observatie: Se recomanda stornarea in rosu sau utilizarea unui cont de venituri, respectiv:
| (Valoarea plusului) | 60 – Cheltuieli privind stocurile | = | 30, 31, 32, 35, 36, 37 – Conturi de stocuri | (Valoarea plusului) |
Sau
| Valoarea plusului | 30, 31, 32, 35, 36, 37 – Conturi de stocuri | = | 758 – Alte venituri din exploatare | Valoarea plusului |
Minusuri la inventar pentru stocuri:
Produsele si productia in curs de executie
| Valoarea minusului | 711 – Variatia stocurilor | = | 33,34 – Conturi de stocuri | Valoarea minusului |
Stocurile cumparate
| Valoarea minusului | 60 – Cheltuieli privind stocurile | = | 30, 31, 32, 35, 36, 37 – Conturi de stocuri | Valoarea minusului |
In cazul in care minusul se datoreaza unor calamitati naturale pe debit se va folosi contul 671 „Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare”.
Pentru minusurile neimputabile si pentru cele constatate peste normele legale imputabile se datoreaza TVA, acest lucru reflectandu-se prin inregistrarea:
| 635 – Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate | = | 4427 – TVA colectata |
Plusurile si minusurile de inventar pentru creante
In cazul conturilor de creante nu pot apare plusuri si minusuri la inventar, ci numai diferente din evaluare.
Plusurile si minusurile de inventar pentru elementele de trezorerie
Plusurile constatate la inventarierea casieriei sau a consultarii ultimului extras de cont primit de la banca se inregistreaza pe seama veniturilor astfel:
| Valoarea plusului | 531 – Casa/
512 – Conturi la banci |
= | 758 – Alte venituri din exploatare | Valoarea plusului |
in timp ce minusul constat genereaza inregistrarea:
| Valoarea minusului | 658 – Alte cheltuieli din exploatare | = | 531 – Casa | Valoarea minusului |
Plusurile de investitii financiare se inregistreaza:
| Valoarea plusului | 50 – Investitii financiare pe termen scurt | = | 764 – Venituri din investitii financiare cedate | Valoarea plusului |
iar minusurile:
| Valoarea plusului | 664 – Cheltuieli privind investitiile financiare cedate | = | 50 – Investitii financiare pe termen scurt | Valoarea plusului |
In cadrul procesului de inventariere se procedeaza si la determinarea valorii bunurilor inventariate. Urmare a acestei evaluari, se poate determina o valoare mai mare decat cea din contabilitate, caz in care plusul de valoare nu se inregistreaza, sau un minus de valoare, o depreciere suplimentara, ce trebuie reflectata in contabilitate, prin diminuarea valorii contabile a activului care a facut obiectul inventarierii.
Se vor avea in vedere diferentele de valoare aplicabile:
- – imobilizarilor necorporale si necorporale;
- – stocurilor;
- – titlurilor de valoare;
- – creantelor si datoriilor;
- – evaluarea creantelor si datoriilor in valuta;
Evaluarea imobilizarilor necorporale si necorporale
Imobilizarile necorporale si corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actuala a fiecareia, stabilita in functie de utilitatea sa si pretul pietei. Corectarea valorii contabile a imobilizarilor necorporale si corporale si aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaza, in functie de tipul de depreciere existenta:
– prin inregistrarea unei amortizari suplimentare, in cazul in care se constata o depreciere ireversibila;
| Valoarea deprecierii suplimentare | 6811 – Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor | = | 280/281 – Amortizari privind imobilizarile necorporale/corporale | Valoarea deprecierii suplimentare |
– prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, in cazul in care se constata o depreciere reversibila a acestora.
| Valoarea deprecierii suplimentare | 6813 – Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor | = | 290/291 – Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale/corporale | Valoarea deprecierii suplimentare |
Evaluarea imobilizarilor corporale la data bilantului se efectueaza la cost, mai putin amortizarea si provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluata, aceasta fiind valoarea justa la data reevaluarii, mai putin orice amortizare si orice pierdere din depreciere cumulata, in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile.
Evaluarea stocurilor
Activele de natura stocurilor se evalueaza la valoarea contabila, mai putin deprecierile constatate. In cazul in care valoarea contabila a stocurilor este mai mare decat valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere.
| Valoarea deprecierii | 6814 – Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante | = | 39 – Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei | Valoarea deprecierii |
Evaluarea titlurilor de valoare
Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte titluri) se efectueaza:
– in cazul titlurilor cotate pe piete reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, pe baza pretului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzactionate in respectivul interval de timp,
– in cazul titlurilor netranzactionate pe pietele reglementate si supravegheate, in functie de valoarea activului net pe actiune.
| Valoarea deprecierii | 6814 – Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante | = | 59 – Ajustari pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie | Valoarea deprecierii |
Evaluarea creantelor si datoriilor
Evaluarea creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata, in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile.
Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila neta a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor.
| Valoarea deprecierii | 6814 – Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante | = | 49 – Ajustari pentru deprecierea creantelor | Valoarea deprecierii |
Evaluarea creantelor si datoriilor in valuta
Evaluarea creantelor si a datoriilor exprimate in valuta se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil pentru data incheierii exercitiului financiar.
Diferentele de curs valutar favorabile sau nefavorabile intre cursul de schimb valutar la care sunt inregistrate creantele sau datoriile in valuta si cursul de schimb valutar de la data incheierii exercitiului se inregistreaza pe seama veniturilor si cheltuielilor.
Economist
Facebook
Google+
LinkedIn
RSS