Utile

Tratamentul fiscal pentru fuziuni

Tratamentul fiscal pentru fuziuni
Laurentiu Ianculescu

fuziuni sau faliment?!

Fuziuni privite fiscal

Pentru omul de rand fuziunea reprezinta doar ceea ce vede la televizor prin vreun film artistic: o companie preia o alta companie si se face una si mai mare. Pentru specialistii in fiscalitate si contabilitate ea inseamna cu totul altceva. Pentru ca o fuziune impune unele comportamente fiscale specifice. E adevarat, in Romania nu s-a prea facut mare caz cand companii cunoscute au fost inghitite de alte companii. Poate uneori, cate un ziar mai baga vreun articol, dar in general marile fuziuni s-au facut discret, de multe ori fara ca noi sa ne dam seama.

Cadrul legislativ care prevede fuziunile este format din Codul Fiscal (cu modificarile la zi) si de Ordinul 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora.

Nu vom intra in amanunte despre fuziune, dar vom reda principalii pasi ai acesteia, pentru cei care sunt interesati de aceasta procedura.

1. Tratamentul fiscal la nivelul societatii absorbite

a. Veniturile rezultate din transferul activelor sunt venituri neimpozabile;

b. Cheltuielile privind activele cedate sunt tratate ca si cheltuieli nedeductibile;

c. Reducerea/anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa la determinarea profitului impozabil reprezinta venit impozabil;

c.1. Exista doar o exceptie, atunci cand societatea absorbanta preia  provizionul/rezerva respectiva si le mentine la valoarea avuta inainte de       transfer;

d. Valoarea fiscala a unui activ / pasiv este data de valoarea utilizata pentru calculul amortizarii si al castigului / pierderii

2. Tratamentul fiscal la nivelul societatii absorbante

a. Preluarea valorilor fiscale ale activelor si pasivelor cum au fost la societatea absorbita;

b. Pierderile fiscale inregistrate de catre societatea absorbita vor putea fi

preluate si ulterior recuperate proportional cu activele si pasivele transferate. Acest lucru reprezinta o noutate si a fost introdusa anul trecut, ceea ce permite firmei absorbante sa isi recupereze pierderea rezultata ca urmare a fuziunii cu societatea absorbita.

De acest aspect vor profita o serie de companii care sunt pe profit si care vor fuziona cu alte companii aflate pe pierdere fiscala pentru a-si diminua baza impozabila;

c. Pentru mijloacele fixe amortizabile obtinute de la societatea absorbita se  va aplica acelasi regim de amortizare care s-ar fi aplicat de catre societatea absorbita daca fuziunea nu ar fi avut loc.

Asta inseamna ca nu poate fi schimbata amortizarea oricat de mult ar dori absorbantul sa faca acest lucru;

3. Tratamentul fiscal la nivelul societatii absorbante (cont’d)

a. Daca valoarea rezervei legale rezultata in urma operatiei de fuziune, depaseste 20% din capitalul subscris si varsat al societatii absorbante, diferenta nu se trateaza ca venit impozabil;


a.1. conditia este ca rezerva se mentine la valoarea rezultata;

b. Valoarea corespunzatoare diminuarii rezervei legale reprezinta venit impozabil;

c. Reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la determinarea profitului impozabil.

4. Alte aspecte

a. Daca o persoana juridica romana detine minim 10% din titlurile de participare la o alta persoana juridica romana care transfera active si pasive catre prima persoana juridica romana (de ex. prin fuziune, divizare), anularea acestor titluri de participare nu constituie un transfer impozabil;

b. Transferul activelor si pasivelor nu constituie un transfer impozabil

5. Pierderea fiscala

■ Pierderea fiscala apartinand entitatilor care inceteaza existenta ca urmare a unei fuziuni sau divizari poate fi recuperata de companiile nou-infiintate sau de societatile care preiau patrimoniul societatii absorbite sau divizate,

proportional cu activele si pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune / divizare

■ in cazul fuziunilor, divizarilor, transferurilor de active si schimbarilor de actiuni intre companii din doua sau mai multe state membre UE si daca compania cedenta inregistreaza pierdere fiscala, aceasta pierdere fiscala poate fi recuperata de sediul permanent al companiei beneficiare situat in Romania

6. Vanzarea de parti sociale

a. Vanzarea de catre o persoana juridica romana a partilor sociale este impozabila cu 16%;

b. Vanzarea de catre o persoana juridica straina a partilor sociale este impozabila cu 16%. Daca persoana straina prezinta un Certificat de rezidenta dintr-o tara cu care Romania are acord de evitate a dublei impuneri, se va aplica procentul corespunzator Conventiei cu tara respectiva.

7. TVA

a. Transferul de activitate nu este supus TVA daca atat primitorul cat si cedentul sunt inregistrate pentru TVA;

b. Activitatea transferata trebuie continuata.

 

Articol realizat cu sprijinul Media Makers, extras din prezentarea domnului Florin Gherghel, Head of tax Department la Noerr Finance & Tax, la seminarul cu tema Aspecte fiscale si juridice  in cadrul proceselor  de achizitii si fuziuni. Impactul legislatiei concurentei.

 

Laurentiu Ianculescu Laurentiu Ianculescu (1077 Posts)

Expert Contabil - Membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania - Tel: 07 27 57 17 97, Master Count Services


Share and Enjoy !

0Shares
0 0
Pentru comentarii Click aici

Adauga un comentariu

Adresa ta de email nu va fi publicată. Câmpurile obligatorii sunt marcate cu *

Time limit is exhausted. Please reload CAPTCHA.

Utile
Laurentiu Ianculescu

Expert Contabil - Membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania - Tel: 07 27 57 17 97, Master Count Services

More in Utile

  • Case de marcat cu dureri de cap

    Ultimele noutati despre case de marcat Dintr-un articol aparut cu doar cateva zile in urma pe www.wall-street.ro,...

  • Cum isi pierde o firma reputatia in 5 minute

    O firma, indiferent ca este mica sau mare, munceste mult pentru a-si crea o reputatie solida. De multe ori se intampla ca, pe piata, partenerii sa nu cunoasca absolut nimic unii despre ceilalti. Nu este in regula. Pentru ca, in orice domeniu iti desfasori activitatea, trebuie sa fii cunoscut. Sa existi pe...

  • Dividende in avans

      S-a dat drumul la dividende Statul roman a dat drumul la dividende. Dar nu oricum, ci...

  • Amintire cu Parintele Teofil Brasoveanul

    Parintele Teofil era un om minunat Parintele Teofil Brasoveanul te facea sa crezi cu adevarat ca undeva...

Vrei sa fii primul care citeste articolele noastre? Simplu, aboneaza-te la newsletter-ul nostru! Adauga adresa ta de email aici:

Nota: Continutul site-ului faracontabilitate.ro poate fi utilizat exclusiv in scopuri personale. Reproducerea integrala sau partiala a textelor din site-ului www.faracontabilitate.ro este posibila numai cu acordul prealabil scris al faracontabilitate.ro. Echipa redactionala a site-ului incearca sa furnizeze VIZITATORILOR informatii cat mai corecte, din surse autorizate. Cu toate acestea, site-ul faracontabilitate.ro nu poate garanta corectitudinea tuturor informatiilor publicate. In cazul informatiei cu caracter juridic, VIZITATORILOR le este recomandat sa verifice corectitudinea informatiei si din alte surse. Informatia este prezentata gratuit si fara garantii, de aceea site-ul faracontabilitate.ro nu este raspunzator de eventualele daune survenite in urma utilizarii informatiilor si serviciilor furnizate de acest site. Siteul www.faracontabilitate.ro nu poate fi facut raspunzator pentru erorile aparute in unul din materialele prezentate si nici pentru modul in care un VIZITATOR al site-ului utilizeaza in orice fel informatia prezentata in acest site. |   © 2011-2015 Fara Contabilitate
  Termeni si conditii    |    Protectia datelor cu caracter personal    |    Contact